Vissa uppbörds- och indrivningsfrågor, m.m.
Betänkande 1992/93:SkU9
Skatteutskottets betänkande
1992/93:SKU09
Vissa uppbörds- och indrivningsfrågor, m.m.
Innehåll
1992/93 SkU9
Sammanfattning
I betänkandet tillstyrker utskottet regeringens förslag i proposition 1992/93:96 om olika ändringar i uppbörds- och indrivningslagstiftningen, bl.a. avseende preliminärskatteuppbörden av F-skatt. Beträffande denna fråga avstyrker utskottet en kommittémotion av s. S-ledamöterna har reserverat sig till förmån för motionen.
I betänkandet tillstyrker utskottet också en detaljfråga som tagits upp i proposition 1991/92:85 Ny kyrkolag.
Propositionerna
Regeringen (Finansdepartementet) hemställer i proposition 1992/93:96 att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till
1. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),
2. lag om ändring i lagen (1992:680) om ändring i uppbördslagen (1953:272),
3. lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter,
4. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare,
5. lag om ändring i lagen (1992:642) om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare,
6. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,
7. lag om ändring i utsökningsbalken,
8. lag om ändring i lagen (1992:636) om ändring i utsökningsbalken,
9. lag om ändring i lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter,
10. lag om ändring i lagen (1992:496) om ändring i lagen (1992:263) om ändring i lagen (1951:691) om viss lindring i skattskyldigheten för den som icke tillhör svenska kyrkan,
11. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,
12. lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343),
13. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter,
14. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324).
Regeringen (Civildepartementet) hemställer i proposition 1991/92:85, såvitt nu är i fråga, att riksdagen antar det i propositionen framlagda förslaget till lag om ändring i lagen (1951:691) om viss lindring i skattskyldigheten för den som icke tillhör svenska kyrkan.
Uppbördsfrågor
I proposition 1992/93:96 föreslås vissa ändringar i reglerna om uppbörd av skatt i uppbördslagen (1953:272) och av arbetsgivaravgifter i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare.
Den preliminära B-skatten -- fr.o.m. den 1 april 1993 den preliminära F-skatten -- skall tas ut med ett belopp motsvarande 105 % av den slutliga skatt som har påförts den skattskyldige året före inkomståret. Understiger den slutliga skatten den ursprungligen debiterade B-skatten skall preliminär B-skatt tas ut med ett belopp motsvarande 100 % av den slutliga skatten.
Särskild A-skatt skall beräknas med ledning av preliminär taxering endast om det kan antas att en skillnad av någon betydelse annars uppkommer mellan utgående preliminär skatt och beräknad slutlig skatt eller om den skattskyldige har avgett en preliminär självdeklaration. I övriga fall skall den särskilda A-skatten beräknas enligt de schablonregler som gäller för beräkning av F-skatt.
Skyldigheten att göra skatteavdrag för betalning av preliminär A-skatt på räntor skall gälla i fråga om räntor på minst 100 kr per konto i stället för per kontohavare.
Nu gällande undantagsregel att solidarisk betalningsskyldighet inte får åläggas om betalningsmottagaren har betalat sin preliminära F-skatt begränsas till att gälla endast i de fall betalningsmottagaren har debiterats en sådan skatt. Har betalningsmottagaren ålagts betalningsskyldighet enligt 75 eller 77 § uppbördslagen får undantagsregeln inte tillämpas om inte betalningsmottagaren också fullgjort denna betalningsskyldighet.
Den som har rätt att betala ut allmän pension och andra lagfästa förmåner skall behöva lämna uppgift till mottagaren om storleken av det skatteavdrag som har gjorts från annan pension eller livränta endast när skatteavdraget har förändrats. Detsamma gäller vid utbetalning av pension eller livränta från försäkringsföretag eller understödsförening.
Dessutom behandlas ett antal mindre uppbördsfrågor varav de flesta hänger samman med den s.k. F-skattereformen och det nya avgiftssystemet vid försenade skattebetalningar, vilka riksdagen beslutade om under våren.
Indrivningsfrågor
I proposition 1992/93:96 föreslås också vissa ändringar vad gäller indrivning av skatter och avgifter m.m. Även dessa ändringar hänger samman med det nya avgiftssystemet vid försenade skattebetalningar. Enligt förslagen skall vid införsel i allmänna mål förrättningskostnaderna ha företräde framför huvudfordringen. I fråga om företrädesordningen mellan införsel och skatteavdrag skall i såväl allmänna som enskilda mål förrättningskostnaderna behandlas på samma sätt som huvudfordringen. Avräkning enligt lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter skall göras för förrättningskostnaden, om avräkning skall ske för huvudfordringen i målet. Vid återbetalning av uttagna förrättningskostnader skall avräkning göras enligt samma lag.
Utbetalning av skatt till kyrkokommunerna
Vidare föreslås att den ändring i lagen (1951:691) om viss lindring i skattskyldigheten för den som icke tillhör svenska kyrkan som beslutats av riksdagen tidigare i år, och som innebär att församlingsskatt skall tas ut av den som inte tillhör svenska kyrkan med endast 25 % av det för debiteringen bestämda beloppet, inte skall påverka utbetalningarna av förskott till kyrkokommunerna under 1993 och 1994.
Registerfrågor
Slutligen föreslås att skatteregisterlagen (1980:343) ändras så att det blir möjligt att bevara uppgifter motsvarande dem som intill 1990 års taxering antecknats i skattelängden. Samtidigt utvidgas undantaget från gallring till att omfatta vissa uppgifter rörande mervärdesskatt. Reglerna om skattelängd slopas.
Ikraftträdande
De nya reglerna i uppbörds- och indrivningslagstiftningen föreslås träda i kraft den 1 januari 1993. De nya regler som gäller F-skatt och särskild A-skatt skall emellertid tillämpas först fr.o.m. den 1 april 1993. Även ändringen vad gäller utbetalning av förskott till kyrkokommunerna och ändringarna i skatteregisterlagen föreslås träda i kraft den 1 januari 1993.
Lagförslagen
Lagförslagen i proposition 1992/93:96 har följande lydelse.
Lagförslaget i proposition 1991/92:85 har följande lydelse.
Motion
1992/93:Sk4 av Lars Hedfors m.fl. (s) vari yrkas att riksdagen beslutar att den preliminära F-skatten skall tas ut med ett belopp som motsvarar 110 % av den slutliga skatt som har påförts den skattskyldige året före inkomståret.
Utskottet
Ställningstagande
I propositionen föreslås en rad ändringar av bl.a. uppbördsbestämmelserna. Ändringarna avser bl.a. beräkningen av preliminär F-skatt samt bankernas skatteavdrag från räntor. Propositionen innehåller också några förslag på indrivningsområdet, bl.a. om en ändring av krediteringsordningen vid införsel i allmänna mål. Enligt förslaget skall i fortsättningen förrättningskostnaderna i sådana mål få företräde framför huvudfordringen på samma sätt som vid utmätning. Slutligen föreslås i propositionen bl.a. att den förskottsvisa utbetalningen av skatt till kyrkokommunerna under 1993 och 1994 inte skall minska med hänsyn till den ytterligare skatteminskning som enligt ett riksdagsbeslut i våras gäller för dem som inte tillhör svenska kyrkan.
Endast beträffande frågan om beräkning av preliminär F-skatt har en motion väckts med anledning av propositionen. Förslaget i propositionen innebär att den preliminära F-skatten normalt skall tas ut med ett belopp motsvarande 105 % av den slutliga skatt som har påförts den skattskyldige året före inkomståret. Enligt föredragande statsrådet har den nuvarande 110-procentsregeln medfört ett för högt preliminärskatteuttag de senaste åren.
I motion Sk4 av Lars Hedfors m.fl. (s) föreslås att den preliminära F-skatten även i fortsättningen skall tas ut med ett belopp som motsvarar 110 % av den slutliga skatt som har påförts den skattskyldige året före inkomståret. Enligt motionärernas mening talar den korta tid som förflutit sedan föregående sänkning mot en ytterligare sänkning.
Utskottet finner ingen anledning att ifrågasätta föredragande statsrådets bedömning att en sänkning av det normala preliminära F-skatteuttaget till 105 % innebär en bättre avvägd anpassning till uppbördsresultatet än det 110-procentiga preliminärskatteuttag som för närvarande gäller. Utskottet tillstyrker därför propositionen i denna del och avstyrker motionen.
Beträffande frågan om skatteavdrag från räntor biträder utskottet i princip förslaget i propositionen. Skyldigheten att göra skatteavdrag för betalning av preliminär A-skatt på räntor bör således gälla i fråga om räntor på minst 100 kr per konto i stället för per kontohavare. För att bankerna skall ha någon fördel av den nya bestämmelsen inför årsskiftet bör den dock träda i kraft redan den 25 december i år. Med denna ändring tillstyrker utskottet propositionen i denna del.
I övriga delar utom beträffande vissa lagstiftningsfrågor har utskottet inte funnit någon anledning till erinran mot propositionen. Utskottet tillstyrker följaktligen propositionen i dessa delar.
Beträffande lagförslagen bör enligt utskottets mening vissa ändringar av redaktionell art göras i förslagen till ändringar i avräkningslagen och skatteregisterlagen. Dessutom bör förslaget till ändring i lagen om viss lindring i skattskyldigheten för den som icke tillhör svenska kyrkan kompletteras med den ändring i denna lag som föreslås i proposition 1991/92:85 Ny kyrkolag och som har överlämnats till skatteutskottet. Den sistnämnda propositionen har i övrigt behandlats av konstitutionsutskottet och bifallits av riksdagen (bet. 1991/92:KU32, rskr. 1991/92:222).
Hemställan
Utskottet hemställer
1. beträffande beräkning av preliminär F-skatt att riksdagen bifaller proposition 1992/93:96 i denna del och avslår motion 1992/93:Sk4, res. (s) delvis
2. beträffande skatteavdrag från räntor att riksdagen med anledning av proposition 1992/93:96 i denna del beslutar att de nya bestämmelserna skall träda i kraft den 25 december 1992,
3. beträffande övriga frågor i proposition 1992/93:96 utom lagförslagen att riksdagen bifaller propositionen i dessa delar,
4. beträffande viss ändring i lagen om viss lindring i skattskyldigheten för den som icke tillhör svenska kyrkan att riksdagen bifaller proposition 1991/92:85 i denna del,
5. beträffande lagförslagen att riksdagen
dels antar de vid proposition 1992/93:96 fogade förslagen till
a) lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),
b) lag om ändring i lagen (1992:680) om ändring i uppbördslagen (1953:272) med den ändringen att punkt 1 av ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till lagen (1992:680) om ändring i uppbördslagen (1953:272) skall ha följande lydelse.
Regeringens förslag Utskottets förslag
1. Denna lag träder i kraft 1. Denna lag, med undantag av den 1 januari 1993. Äldre 39 § 3 mom. sista meningen, bestämmelser med undantag träder i kraft den 1 av 39 § 3 mom. sista januari 1993. Äldre meningen gäller dock i bestämmelser gäller fråga om preliminär dock i fråga om skatt som avser tid före preliminär skatt som avser den 1 april 1993. Vid tid före den 1 april 1993. debitering av sådan Vid debitering av sådan preliminär skatt som skall preliminär skatt som skall betalas senast den 18 mars betalas senast den 18 mars 1993 skall hänsyn tas 1993 skall hänsyn tas också till mervärdeskatt också till mervärdeskatt i fall som avses i 21 § i fall som avses i 21 § lagen (1968:430) om lagen (1968:430) om mervärdeskatt. Vid mervärdeskatt. Vid tillämpning av tillämpning av bestämmelserna om bestämmelserna om jämkning i samband med jämkning i samband med sådan återbetalning av sådan återbetalning av för mycket betald för mycket betald preliminär skatt som avses preliminär skatt som avses i 45 § 2 mom. första i 45 § 2 mom. första stycket och anvisningarna till stycket och anvisningarna till 45 § skall vid 45 § skall vid återbetalningar som avser återbetalningar som avser inkomståret 1992 hänsyn inkomståret 1992 hänsyn tas också till tas också till överskjutande ingående överskjutande ingående mervärdeskatt. De nya mervärdeskatt. De nya bestämmelserna i 27 § 2 bestämmelserna i 27 § 2 mom. första stycket 4 och mom. första stycket 4 och 45 § 2 mom. andra stycket 45 § 2 mom. andra stycket tillämpas första tillämpas första gången i fråga om gången i fråga om överskjutande ingående överskjutande ingående mervärdeskatt som avser mervärdeskatt som avser inkomståret 1992. De nya inkomståret 1992. De nya bestämmelserna i 27 § 3 bestämmelserna i 27 § 3 mom. tillämpas första mom. tillämpas första gången vid debitering av gången vid debitering av skatt på grund av 1994 skatt på grund av 1994 års taxering. års taxering.
Den nya bestämmelsen i 39 § 3 mom. sista meningen träder i kraft den 25 december 1992. res. (s) delvis
c) lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter,
d) lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare,
e) lag om ändring i lagen (1992:642) om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare,
f) lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,
g) lag om ändring i utsökningsbalken,
h) lag om ändring i lagen (1992:636) om ändring i utsökningsbalken,
i) lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,
j) lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter,
k) lag om ändring i taxeringslagen (1990:324).
dels antar de i bilagan till detta betänkande återgivna förslagen till
1. lag om ändring i lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter,
2. lag om ändring i lagen (1991:598) om ändring i lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter,
3. lag om ändring i lagen (1951:691) om viss lindring i skattskyldigheten för den som icke tillhör svenska kyrkan,
4. lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343).
Stockholm den 24 november 1992
På skatteutskottets vägnar
Knut Wachtmeister
I beslutet har deltagit: Knut Wachtmeister (m), Lars Hedfors (s), Filip Fridolfsson (m), Anita Johansson (s), Bruno Poromaa (s), Karl-Gösta Svenson (m), Yvonne Sandberg-Fries (s), Harry Staaf (kds), Peter Kling (nyd), Gunnar Nilsson (s), Carl Fredrik Graf (m), Karl Hagström (s), Karin Pilsäter (fp), Tage Påhlsson (c) och Inger Lundberg (s).
Reservation
Beräkning av preliminär F-skatt (mom. 1 och 5 i motsvarande del)
Lars Hedfors, Anita Johansson, Bruno Poromaa, Yvonne Sandberg-Fries, Gunnar Nilsson, Karl Hagström och Inger Lundberg (alla s) anser
dels att den del av utskottets yttrande som på s. 29 börjar med "Utskottet finner" och slutar med "avstyrker motionen" bort ha följande lydelse:
Regeringens förslag innebär en sänkning av den preliminära F-skatten, som tidigare utgick som B-skatt, för såväl fysiska som juridiska personer till 105 % av den slutliga skatten året före inkomståret och att denna ordning permanentas. Enligt den gällande huvudregeln skall sådan preliminärskatt utgå med 120 %, men på grund av de speciella förhållanden som rått under de senaste två åren till följd av bl.a. skattereformen har tillfälliga bestämmelser gällt om ett sänkt preliminärskatteuttag. Uttaget har således begränsats till 110 % för fysiska personer uppbördsåret 1991/92 och likaledes till 110 % för såväl fysiska som juridiska personer uppbördsåret 1992/93.
Utskottet vill framhålla att huvudregeln, som gällt sedan 1983, bygger på en noggrann avvägning med syfte att undvika ett underuttag av preliminärskatt vilket i sin tur ofta leder till restföring och indrivning av stora belopp. En förnyad riksdagsprövning 1988 av hithörande uppbördsbestämmelser efter en grundlig utredning av RSV på detta område resulterade i att 120-procentsregeln behölls.
Utskottet vill i och för sig inte framföra någon invändning mot att man nu lämnar det system med tillfälliga bestämmelser som gällt i ett par år, men nivån på preliminärskatteuttaget bör då bygga på en realistisk bedömning av egenföretagarnas framtida inkomstutveckling och inte tillfälliga förhållanden. Utskottet delar den kritik som framförs i motion Sk4 (s) att motiven för den sänkning som regeringen föreslår borde ha belysts bättre. Något statistiskt grundmaterial som motiverar en sådan sänkning redovisas inte i propositionen, enligt utskottets uppfattning en anmärkningsvärd brist. Ej heller framgår av propositionen om RSV fått tillfälle att lämna synpunkter på den av regeringen nu föreslagna förändringen av det preliminära F-skatteuttaget.
Med tanke på den korta tid som 110-procentsnivån gällt kan utskottet inte finna något bärande skäl att ytterligare sänka denna nivå vid en permanentning av reglerna. Risken är enligt utskottets uppfattning att man åter hamnar i ett läge med för låga preliminärskatteuttag av egenföretagarna, restföring och indrivning. 110-procentsnivån bör således behållas. I de fall enskilda företagare riskerar att utsättas för ett för högt preliminärskatteuttag vill utskottet erinra om möjligheterna till preliminär taxering och jämkning av preliminär skatt.
Mot bakgrund av det anförda avstyrker utskottet propositionen i denna del och biträder förslaget i motion Sk4 (s) att det normala uttaget av preliminär F-skatt i fortsättningen skall vara 110 %.
dels att moment 1 och 5 i utskottets hemställan bort ha följande lydelse:
1. beträffande beräkning av preliminär F-skatt att riksdagen bifaller motion 1992/93:Sk4 och avslår proposition 1992/93:96 i denna del,
5. beträffande lagförslagen såvitt avser beräkning av preliminär F-skatt att riksdagen i fråga om lagen om ändring i lagen (1992:680) om ändring i uppbördslagen (1953:272) beslutar göra den ändringen i 13 § första stycket att uttrycket "105 procent" byts ut mot "110 procent".